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所得の捕捉率による不公平が問題となるのは，水平的公平の観点からです。
所得の捕捉率とは，実際に稼得している所得の中でどれだけの部分に課税されているのかという率です。
実は，所得捕捉率の大きな違いがあることが報告されています。
1988年の税制改革時によくいわれた「クロヨン」というのがそれです。
職種によって捕捉される所得が勤労者は９割，自営業者６割，農業者４割だというのです（「トーゴーサン」という呼びかたも，同じく10割,5割,3割ということです）。
これ以外に，制度自身について水平的公平が検討されねばならない点があります。
所得は法律的に，給与所得，事業所得，利子所得，雑所得等に区別されます。
日本では業種や所得によって課税の制度が異なることがあります。
たとえば「専従者控除制度」によって個人事業であっても家族に対する給与の支払いが認められています。
さらに「事業主報酬制度（みなし法人課税制度）」によって事業主自身にも給与の支払いができます。
サラリーマンは家庭の主婦（夫）や自分自身に給料を支払うわけではありませんから，実質的な所得が同額でも税額は異なるものになります。
制度間での納税者の等しい取り扱いが問題となるわけです。
課税の理論ではアダム・スミスの時代から，租税が課せられるときに従うべき原則が議論されています。
これが租税原則（plinciplesoftaxation）です。
租税原則は財政学の歴史でさまざまにいわれますが「公平」「中立性」「税額の確実性」「支払上の便宜」「徴税費の最小化」等があります。
中立性とは，市場の持つ効率性を損なわないように，租税は中立的でなければならないということを意味しています。
近年になって，租税が簡素であることが重要視されるようになっています。
「簡素」とは，課税に要する行政的な費用が小さく，かつ，その影響を受ける人がそれをよく理解できるくらい十分に簡単でわかりやすい制度であるべきだということです。
「税を知る週間」が設けられたのも，こういった傾向からです。
また，租税負担のありかたとして，利益説（benefitprinci-pie）と能力説（ability-to-payprinciple）という考え方もあります。
政府が経済活動をする際にかかる費用は，税金によって負担されます。
このとき「政府活動からうける便益が大きい人には負担を大きく，小さい人には小さくする」のが正しいというのが，利益説（応益説ともいうのです）。
つまり，その財のもたらす便益に応じて税負担をするわけです。
これは租税負担における「受益者負担」に通じます。
たとえば第３章で，リンダールの税価格を紹介しました。
この考え方では，政府から受け取る便益（公共財のもたらす便益）に応して税価格（租税の負担）が決定されました。
これは利益説の主張に一致しています。
利益説は市場の効率性と深く関わって議論されています。
能力説は支払能力（abilitytopay）,あるいは，担税力に応じて課税すべきであるという考え方で応能説とも呼ばれます。
所得はひとつの担税力です。
能力説からは所得税の累進性が支持されることになります。
これらを表7−1にまとめておきます。
この表の区分はかなり大まかですので，あくまでも直観的に理解するための目安ぐらいに考えて下さい。
たとえばピグーの社会的厚生からみて望ましいものは，ある効率的な経済状態ですが，効率的なものであれば全く「公平でない」わけではありません。
また公平であれば必ず非効率であるとは限らないのも明らかでしょう。
また垂直的，水平的公平性は課税制度についての価値判断ですが，必ずしも非市場的ではありません。
前章の表６−１にあるように,1990年予算では国税の35.1％を所得税が占めています。
これは国税収入の中では最も大きなものです。
垂直的公平の観点からすると，所得の高い人が多額の，低い人が少額の所得税負担をするというのが正しいでしょう。
それでは，「所得の高い人が多額で，低い人が少額の税負担」をするというのは，具体的にどのような所得税でしょうか。
図７−２に描かれている三本のグラフは，どれも右上がりで，「所得が高いと税負担も高い」を満たしています。
これらのうちでグラフ（1）は直感的には累進的であるとは言えないように見えます。
単にグラフが右上がりであるだけでは累進的であるとは言えないようです。
所得税の累進性を議論するためには，まず，累進性についてはっきりと定義しおかなければなりません。
累進性については二種類の定義があります。
ひとつは，所得増加に伴って，限界税率が減少しないことによって累進性を約束するものです（非減少限界税率による定義）。
限界税率とは所得が１円増加するときにどれだけ所得税が増加するかの比率をさします。
図7-2の１点Ａをとってみます。
点Ａでの接線の傾きが限界税率です。
ここで「減少しない」とは「増加する」と「変化しない」の両方を含んでいます。
もうひとつは，所得が増加するとき，平均税率が減少しないことによって累進的であると考えるものです（非減少平均税率による定義）。
平均税率とは所得１円あたりの所得税（所得税の額を所得で割ったもの）です。
図の点Ａでの平均税率は，原点とＡとをむすぶ直線の傾きです。
以上の二つの定義のどちらを採用するかは，本によって異なるでしょうし，意見の分かれるところです。
図７−２のグラフ(1),（2）,（3）では，どちらの定義にしたがっても累進性の判定に違いがないように思われます。
（1）は逆進的です。
つまり，限界税率と平均税率がともに所得が増加するにしたがって減少しています。
所得が増えると平均税率も限界税率も減少しています。
これがグラフ（1）を累進的であると思わせなかった理由でしょう。
グラフ（2）では限界税率と平均税率は増加しています。
つまり累進的な所得税です。
グラフ（3）は限界税率と平均税率は一定です。
非減少ですから，累進的な所得税です。
法律的には，累進所得税は限界税率の非減少性で約束されて注：地方税は道府県民税と市町村民税の合計であるいます。
表7-2の左半分が現在の国税の限界税率の表です。
この表で注意すべきことは，そのままの所得税率が表示されているのではないことです。
たとえば課税対象となる所得(課税所得)が650万円であれば，最初の300万円には10％,300万円を超えて600万円までの300万円分は20％,600万円を超えて650万円までの50万円については30％の課税がされるということです。
つまり,300×0.1＋300×0.2＋50x0.3を計算して,105(万円)が所得税となります。
このような計算方法の特徴から，超過累進課税制度と呼ばれることもあります。
住民税にも同じ計算方法を用います。
この所得税をグラフにすると，折れ線となり，図７−２の(2)のタイプの下にふくらんだ形となります。
しかもどの所得水準でも限界税率は１を超えることはありませんから，“税が重すぎて，働いても可処分所得は増えない。
じっと手をみる”というようなことは発生しないようになっています。
実際には所得税の仕組みはかなり複雑になっていて，表７−２の左半分の税率表だけで所得税が制度化されているわけではありません。
これを，サラリーマンの所得を取り上げて見てみます。
給与収入から給与所得控除および基礎控除等の所得控除がなされて，課税対象所得が計算されます。
課税対象所得に表7−2の左側に示されている税率表による課税がなされて，暫定所得税が計算されます。
さらに暫定所得税から，税額控除がなされて所得税が計算されます。
このような控除がありますから，収入があっても課税の対象とならない場合があります。
そのような課税の対象とならない最大の収入を課税最低限といいます。
表7−3で給与所得者の課税最低限を示しておきます。
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